|
|
|
ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ В УМОВАХ ІНТЕГРАЦІЇ В ЄВРОПЕЙСЬКЕ СПІВТОВАРИСТВО
| |
| 08.10.2011 12:24 |
|
Автор: Каюк Ірина Василівна, магістр з фінансів Черкаського державного технологічного університету
|
|
[Секція 6. Податкова система. Бюджетна система. Правові відносини в економічній системі;] |
Податкова система потребує приведення у відповідність з пріоритетами державної політики соціально-економічного розвитку, забезпечення достатнього обсягу сукупних податкових надходжень до бюджетів усіх рівнів згідно проведення збалансованої бюджетної політики. З огляду на це, важливим є реформування і подальше вдосконалення механізму оподаткування доходів фізичних осіб, що відповідає загальносвітовим тенденціям.
Велику спадщину з питань оподаткування доходів громадян становлять фундаментальні праці П. П. Вензеля, Д. Боголєпова, О. О. Ісаєва, В. О. Лебедєва, І. Х. Озерова, М. І. Тургенєва, Ф. Нітті. Серед вітчизняних учених, які досліджують питання оподаткування доходів фізичних осіб, варто виділити праці В. Андрущенка, В. Вишневського, А. Крисоватого, В. Опаріна, В. М. Мельника, Т. А. Коляди, І. Є. Чуркіної.
Метою дослідження є визначення пріоритетних напрямів розвитку та оцінка можливостей зростання фіскальної ефективності і соціальної справедливості оподаткування доходів фізичних осіб.
У незалежній Україні до 2004 року податок з доходів фізичних осіб справлявся відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України „Про прибутковий податок з громадян” і передбачав ставки в розмірі від 10 до 40 % від суми доходу. З 1 січня 2004 року оподаткування доходів фізичних осіб за прогресивною шкалою змінено на оподаткування за єдиною фіксованою ставкою в розмірі 13 %, а з 1 січня 2007 року – 15 % відповідно до п. 7.1 ст. 7 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб”. Після прийняття Податкового кодексу ставка податку складає 15 % бази оподаткування одержаних у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються платнику у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами. Якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17 % суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15%.
Щодо світової практики, то чимало країн використовують прогресивний метод оподаткування доходів фізичних осіб. Найбільша ставка оподаткування доходів фізичних осіб в Фінляндії – 61 %, Нідерландах – 60 %, Франції – 56 %, Мексиці, Туреччині – 55%, Швеції – 51 %. У США ставка податку коливається від 15 % до 39,6 % залежно від категорії оподаткування громадян, у Великобританії встановлено три ставки цього податку залежно від рівня доходу – 20, 25 і 40 %, досить високі ставки податку існують у Німеччині від мінімальної ставки в 19 % до максимальної – 53 %.
Лінійний податок запроваджено у багатьох постсоціалістичних країнах, таких як Сербія, Албанія, Болгарія, Грузія, Македонія, Росія, Чехія, Румунія, Словаччина, Литва та Естонія.
З розвитком ринкових відносин в Україні все більшого значення у формуванні дохідної частини зведеного бюджету набувають податкові надходження. Основними статтями податкових надходжень до Зведеного бюджету України у 2010 році був податок на додану вартість, що становить 39,6 % податкових надходжень та податок з доходів фізичних осіб – 23,4 %. Податок на доходи фізичних осіб є закріпленим джерелом доходів місцевих бюджетів за розташуванням місця роботи платників податку (згідно з класифікацією доходів бюджету).
Проаналізуємо, яке місце займає податок на доходи фізичних осіб у податкових надходженнях міста Черкаси (таблиця 1) [4].
У структурі податкових надходжень м. Черкаси податок з доходів фізичних осіб посідає значне місце: в середньому за 3 роки – 76,6 %. В 2009 році порівняно з 2008 роком надходжень від даного податку було менше на 11396,9 тис. грн., що пов’язано з фінансовою кризою у зв’язку з чим було скорочено багато робочих місць, тому надходжень від даного податку було значно менше. В 2010 році порівняно з 2009 роком прослідковується збільшення надходжень від даного податку на 53145,4 тис. грн., що пов’язано з вирівнянням ситуації в економіці, збільшенням мінімальної заробітної плати. Таким чином, динаміка надходжень від податку на доходи фізичних осіб підтверджує стабільність цього джерела доходів.
У зв’язку з введенням в дію Податкового кодексу України з 2011 року порівняємо надходження від податку на доходи фізичних осіб за І квартал 2010 року з І кварталом 2011 року (рис. 1).
Як видно на рисунку 1 з початку 2011 року після прийняття Податкового кодексу надходження від податку на доходи фізичних осіб значно зросли, в січні 2011 року порівняно з січнем 2010 року на 4286,7 тис. грн. або на 25,6 %, в лютому 2011 року порівняно з лютим 2010 року на 6398,8 тис. грн. або на 32,1 %, в березні 2011 року порівняно з березнем 2010 року на 3695,7 тис. грн. або на 18,5 %.
Податок на доходи фізичних осіб відіграє значну фіскальну роль, але головною проблемою даного податку є те, що він не є нейтральним і соціально справедливим. Бідні верстви населення у структурі власних витрат сплачують значно більший обсяг коштів, ніж заможні. Це обумовлено тим, що для більшості громадян з невисокими статками єдиним джерелом доходу є зарплата.
Перелік офіційно визначених підстав для зменшення рівня оподаткування заробленого доходу – обмежений. Податкова знижка існує лише для тих осіб, загальний дохід яких не перевищує мінімальний прожитковий мінімум. Це позитивна європейська практика, проте прожитковий мінімум в Україні дуже далекий від реального. Навіть ті громадяни, які мають вищий дохід, мають низку можливостей для зменшення фіскального тиску.
Загалом, податок з доходів фізичних осіб в Україні є регресивним: чим менше заробляєш, тим більше платиш. Відтак, більшу частину бюджетних надходжень даного податку формують громадяни з невеликою заробітною платою.
Найбідніше населення країн ЄС або взагалі не сплачує податку на доходи фізичних осіб, або сплачує невелику частку доходу. Це приклад ефективного застосування принципу соціальної справедливості податкових систем.
Прийнятий Податковий кодекс у питанні податку на доходи фізичних осіб містить низку позитивних новацій та зближує вітчизняну практику у сфері оподаткування доходів фізичних осіб з прогресивним досвідом більшості країн світу, хоча й не вирішує проблему зменшення фіскального тиску на доходи незаможних громадян. Тому, виходячи з різнонаправлених тенденцій оподаткування доходів фізичних осіб у світі, пропонуємо перейти до прогресивної шкали оподаткування доходів фізичних осіб, яка б включала такі ставки податку: для тих хто отримує доходи від 1 до 2 прожиткових мінімумів – 10 %; від 2 до 3 – 15 %; від 3 до 4 – 17 %; від 4 до 5 – 19 %; від 5 до 6 – 22 %; дохід понад 6 прожиткових мінімумів – 25 %.
Зазначений напрям вирішення проблеми податку на доходи фізичних осіб сприятиме підвищенню його фіскальної ефективності, зменшить тиск на доходи незаможних верств населення та відповідатиме світовій практиці оподаткування.
Список використаної літератури:
1. Податковий кодекс України. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=2755-17
2. Мельник В. М. Фіскальна ефективність податку з доходів фізичних осіб в Україні: можливості зростання // Фінанси України. – 2009. - № 12 – С. 38-48.
3. Миргородська Л. О. "Фінансові системи зарубіжних країн. Вид.2 Навчальний посібник". – Вид-во: ЦУЛ, 2008. – 320 с.
4. Офіційний портал міської ради, міського голови, виконавчого комітету м. Черкаси www.rada.cherkassy.ua
|
|
 Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution 4.0 International License
|
|
|
Голосування 
Знайшли помилку? Виділіть помилковий текст мишкою і натисніть Ctrl + Enter