У сучасних умовах однією з важливих умов ефективного функціонування і розвитку підприємства є аналіз фінансово-правової діяльності та економічна безпека бізнесу. Нехтування станом економічної безпеки може призвести до катастрофічних наслідків: занепаду, зменшенню дохідності, погіршення ділової репутації та, найгірше, банкрутства підприємства. Підприємницька діяльність завжди пов’язана з різними видами ризиків, які перешкоджають її ефективності або взагалі можуть поставити під сумнів подальше існування бізнесу. Проте основними чинниками погіршення діяльності підприємств є саме внутрішні проблеми, серед яких: невигідні для компанії закупівлі і продажі, хабарництво, зловживання службовим становищем, розтрати або привласнення активів, викривлення даних обліку, промислове шпигунство та ін. Наявні форми їхньої протидії, такі як аудит, внутрішній контроль, експертиза, вже не є повністю ефективними. Для цього необхідні попереджувальні заходи та знання у декількох специфічних сферах одночасно: економічній, юридичній, бухгалтерській, фінансовій, адміністративній. Тому виникає необхідність здійснення нових видів контролю, які б змогли не просто протистояти різного роду порушенням, а й упередити загрози та виявити проблеми ще до їх виникнення.
В Україні термін «форензік» почав використовуватись завдяки діяльності компаній «великої четвірки». Форензік хоч і означає широкий спектр послуг, але спрямованих, у першу чергу, на виявлення шахрайства. У розумінні європейського бізнесу форензік — це комплексна процедура, а її результати залежать від мети, яку власник ставить перед аудитором. Так, в Європі форензік дозволяє ефективно вирішувати корпоративні спори між акціонерами, збирає доказову базу для судових спорів та досить часто дозволяє вирішувати спори шляхом медіації. Прийнятий в 2021 році в Україні Закон «Про медіацію» визначає її як позасудову добровільну, конфіденційну, структуровану процедуру, під час якої сторони за допомогою медіатора намагаються запобігти виникненню або врегулювати конфлікт шляхом переговорів. Крім того, форензік-розслідування використовуються не лише для пошуку шляхів вирішення уже існуючих проблем, а й для виявлення ризиків та слабких місць, своєрідного попередження корпоративного шахрайства тощо.[1]
Forensic accounting або бухгалтерська експертиза — це тип бухгалтерського обліку, який аналізує фінансову інформацію для пошуку доказів потенційних фінансових зловживань. Судово-бухгалтерська експертиза досліджує фінансову інформацію для потенційних доказів злочинів. Бухгалтери-криміналісти використовують навички бухгалтерського обліку, аудиту та розслідування, щоб зрозуміти, чи вчинила особа або компанія фінансові порушення, такі як розкрадання або шахрайство. «Судово-бухгалтерська експертиза охоплює надання супроводу судових процесів і бухгалтерських послуг у розслідуванні», — каже Алан Шахтер, старший керуючий директор відділу економічних збитків та оцінки бізнесу в Guidepost Solutions. «Він надає бухгалтерський аналіз, який підходить для суду, який стане основою для обговорення, дебатів і, зрештою, вирішення спору». Будучи деяким об’єднанням аудиту та економічної експертизи, вмістивши в собі комплекс різних наук (не лише економічних), форензік-аудит має всі шанси стати потужним методом протидії економічним злочинам як у питанні їх розкриття, так і їх попередження та уникнення.[2]
Керівництво компаній має унікальну здатність вчиняти шахрайство, оскільки воно часто в змозі прямо чи опосередковано маніпулювати бухгалтерськими записами та подавати викривлену фінансову інформацію. Шахрайство у фінансовій звітності часто передбачає ігнорування керівництвом засобів контролю, які в іншому випадку можуть здаватися ефективними. Аудитор повинен оцінити відсутність або недоліки засобів контролю, які спрямовані на запобігання та виявлення шахрайства. COSO чітко пояснює, що для того, щоб система внутрішнього контролю була ефективною, кожен із 17 принципів пов’язані з п’ятьма компонентами внутрішнього контролю повинен, при розробці та впровадженні систем внутрішнього контролю, забезпечить ясність для користувача та культуру безпеки на підприємствах в цілому. Наявність належних процедур внутрішнього контролю, які включають відповідний план реагування, є фундаментальним для боротьби з шахрайством. Внутрішній аудит володіє глибокими знаннями про контроль організації. Комбінований підхід до впевненості є ключовим у цьому відношенні для розуміння прогалин у засобах контролю, які дозволяють виявити шахрайство.[3]
Багатьма авторами, у тому числі й закордонними, форензік розглядається як комплекс наук різних сфер (бухгалтерського обліку, судових експертиз, психології та ін.). Спеціалісти з форензіку мають володіти комплексними знаннями у сферах: бухгалтерського обліку і аудиту; економічних та фінансових злочинів; сучасних інформаційно-комунікаційних технологій; психології та інших соціальних наук; криміналістики та девіантології.
Форензік-аудит ґрунтується як на офіційних, так і на неофіційних джерелах, крім того, при незалежному економічному розслідуванні аналізуються не тільки первинна документація, бухгалтерська та управлінська звітність, але і свідчення співробітників, контрагентів, незалежних експертів і колишніх партнерів. Тому форензік — це проведення внутрішнього розслідування випадків корпоративного шахрайства та інших зловживань з боку працівників і контрагентів компанії. Таке розслідування може проводитися щодо топ-менеджерів, рядових співробітників компанії, компаній-контрагентів, компаній, щодо яких плануються угоди злиття і поглинання, постачальників тощо. На даний час зарубіжні компанії активно використовують незалежні економічні розслідування в якості такого інструмента, як форензік, що допомагає здійснити реструктуризацію бізнесу з метою забезпечення його більшої ефективності шляхом:
- аналізу бізнес процесів;
- визначення точок ризиків і сірих зон в бізнесі;
- визначення неблагонадійних суб’єктів в бізнесі;
- формування карти ризиків бізнесу;
- побудови системи контролів в бізнесі.
В результаті проведення форензік-аудиту зазвичай отримують такі данні:
- перелік та результати проведених інтерв'ю;
- перелік та результати проведених аналітичних процедур в частині первинних документів; облікових реєстрів; фінансової звітності;
- обґрунтування (доказове) виявленого шахрайства;
- визначення ризиків бізнесу в частині можливого шахрайства та обчислення їх впливу;
- результати оцінки системи внутрішнього контролю;
- моделювання можливих шахрайств;
- рекомендації про оптимізації системи внутрішнього контролю та управління тощо;
Узагальнюючи вище викладене доцільно означити, що форензік-аудит є ефективним видом контролю, метою якого є виявлення фактів шахрайства, фінансових зловживань, а також інших злочинних дій розслідувань. Крім фінансових розслідувань, що складають основу форензік, ця послуга включає пошук активів, виявлення ознак навмисного банкрутства, моніторинг підозрілих операцій, захист інтелектуальної власності, запровадження системи корпоративного комплаєнсу. В реаліях ведення бізнесу в Україні вчасне проведення форензік-аудиту дасть змогу українським компаніям гарантувати мінімізацію значних фінансових втрат і захист власної ділової репутації. Існуюча західна теорія і практика, а також нетривалий вітчизняний досвід фінансового розслідування повинні бути піддані детальному аналізу в умовах інтенсивної появи нових витончених шахрайських схем, розвитку комп'ютерних технологій, законодавства, що змінюється, щоб знайти шляхи вдосконалення методик форензіка для їх застосування на підприємствах України.
Список літератури:
1. Марина Хеленюк /Форензік: європейський досвід vs. українські реалії// Юридична Газета – Київ: №8 (738), 2021 Режим доступу: https://yur-gazeta.com/publications/practice/korporativne-pravo-ma/forenzik-evropeyskiy-dosvid-vs-ukrayinski-realiyi.html
2. Zoe Kaplan/ Forensic Accounting: Definition and Overview// Forage – 2022. Режим доступу: https://www.theforage.com/blog/careers/forensic-accounting
3. AS 2401: Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit// PCAOB Release No. 2022-002(PDF)// American Institute of Certified Public Accountants. Режим доступу: https://pcaobus.org/oversight/standards/auditing-standards/details/AS2401
4. Forensic Accounting// CFI Team - February 20, 2022. Режим доступу: https://corporatefinanceinstitute.com/resources/accounting/forensic-accounting-litigation/
5. Шевчук Ю. Форензік: як вчасно виявити шахрайство в бізнесі. FEMIDA.UA: Юридичний журнал. 2018. № 3(13). С. 33–36.
|
Голосування 
Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution 4.0 International License
Знайшли помилку? Виділіть помилковий текст мишкою і натисніть Ctrl + Enter