Існує певна різниця між відображенням інформації про доходи підприємства у фінансовій звітності за національними та міжнародними стандартами. Лише дослідивши відмінності П(C)БО та МСФЗ компанія зможе прийняти для себе рішення про доцільність переходу на складання звітності за міжнародними стандартами, якщо це не зазначено законодавчо. Інформація про облік доходів та їх відображення у фінансовій звітності представлена в такому національному стандарті як П(С)БО 15 «Дохід». Щодо міжнародних стандартів, для розкриття даного питання передбачено МСБО (IAS) 18 «Дохід» та МСФЗ (IFRS) 15 «Виручка за договорами з клієнтами».
П(С)БО 15 визначає доходи як збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу, за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників [1]. А МСБО (IAS) 18 визначає доходи як валове надходження економічних вигід протягом періоду, що виникає в ході звичайної діяльності суб’єкта господарювання, коли власний капітал зростає в результаті цього надходження [2]. Тобто бачимо, що МСБО (IAS) 18 не враховує збільшення активу та зменшення зобов’язань, а лише розглядає зростання власного капіталу, а це може впливати на методику облікового відображення господарських операцій.
Проаналізувавши П(С)БО 15, МСБО (IAS) 18 та МСФЗ (IFRS) 15, можна побачити, що умови визнання доходу від реалізації товарів та надання послуг за П(С)БО 15 та МСБО (IAS) 18 подібні. Але П(С)БО 15 передбачає деякі критерії невизнання доходу, які міжнародні стандарти не враховують. За національними стандартами доходами не визнаються: сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг); сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг); сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором; надходження від первинного розміщення цінних паперів [1].
Натомість абсолютно новим для вітчизняної облікової практики є порядок визнання доходу, визначений МСФЗ (IFRS) 15. В даному стандарті подано нову єдину для різних типів операцій п’ятиступінчасту модель визнання доходів від договорів з клієнтами: 1) визнання відповідного договору; 2) визнання окремих зобов’язань щодо виконання договору; 3) визначення ціни операції; 4) розподіл ціни операції; 5) визнання виручки в момент виконання або за ступенем виконання зобов’язань за договором [4].
На відміну від національних стандартів, момент визнання виручки згідно з МСФЗ (IFRS) 15 залежить не від переходу ризиків та вигід, а від переходу контролю. Головним принципом відображення доходу в бухгалтерському обліку відповідно до П(С)БО 15 є момент фактичної реалізації товарів або послуг, тобто перехід права власності до покупця. На нашу думку, суттєвим недоліком національного стандарту є те, що порівняно із МСФЗ (IFRS) 15, він не містить вимоги щодо наявності документального підтвердження даних операцій [3].
Значною перевагою МСФЗ (IFRS) 15 порівняно з національним стандартом є те, що в ньому зазначено необхідність визначення порядку виконання зобов’язань підприємства щодо поставки товарів або наданні послуг клієнту відповідно до укладеного договору. Тобто, визнання доходу залежить не тільки від передачі покупцю контролю над товаром чи послугою, а й від чіткого визначення підприємством своїх зобов’язань перед клієнтом згідно укладеного договору, за результатом виконання яких, підприємство буде мати право на отримання доходу.
Щодо визнання доходу від надання послуг, в П(С)БО 15 визначено порядок визнання даного доходу, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на кінець звітного періоду та наведено порядок визначення ступеня завершеності операції з надання послуг. Також цим стандартом встановлено, що у випадку неможливості достовірної оцінки результату операції, яка передбачає надання послуг, дохід має визнаватися в обсязі, що не перевищує визнані витрати, які підлягають відшкодуванню [1].
Визнання доходу на протязі певного періоду відповідно до МСФЗ (IFRS) 15 здійснюється за двома методами: методом оцінки за результатом та методом оцінки за ресурсами. Метод оцінки за результатом полягає у визнанні доходу на основі оцінки вартості товарів або послуг, переданих (наданих) клієнту на кінець відповідного періоду по відношенню до решти товарів або послуг, які повинні бути передані (надані) за договором. Сутність методу оцінки за ресурсами полягає в тому, що дохід визнається на основі витрачених зусиль підприємства або використаних ресурсів, необхідних для виконання зобов’язань за договором по відношенню до очікуваного загального обсягу ресурсів, необхідного для виконання зобов’язань за договором [3].
Таким чином, порівнявши П(С)БО 15 «Дохід», МСБО (IAS) 18 «Дохід» та МСФЗ (IFRS) 15, можна побачити відмінності у визначеннях та визнанні доходів. МСФЗ (IFRS) 15 дещо змінив підхід до порядку визнання доходів, так як цим стандартом запропоновано нову п’ятиступінчасту модель, яка ґрунтується на концепції зміни активів та зобов'язань під час визнання доходу від реалізації. В МСФЗ (IFRS) 15 визначено уніфікований порядок визнання доходів від реалізації товарів та надання послуг на основі документального забезпечення даних операцій, що може застосовуватись підприємствами різних галузей економіки та організаційно-правових форм господарювання. Міжнародні стандарти забезпечують чітке впорядкування критеріїв визнання доходів у різних ситуаціях, що є їх значною перевагою над національними стандартами. Саме тому П(С)БО 15 потребує удосконалення та змін з метою наближення до міжнародних стандартів.
Список використаних джерел:
1. Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід»: затв. наказом Міністерства фінансів України від 14.12.1999 р. № N 860/4153. Дана оновлення 09.08.2013. Вилучено з: https://zakon.rada.gov.ua. (дата звернення 16.11.2020)
2. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 18 «Дохід». Вилучено з: https://zakon.rada.gov.ua. (дата звернення 17.11.2020)
3. Міжнародні стандарти фінансової звітності. Вилучено з: http://msfs.minfin.gov.ua. (дата звернення 17.11.2020)
4. Калюжна К.Ю. & Линник О.І. (2018) Деякі аспекти складання звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) за П(с)БО та МСФЗ. Бухгалтерський облік, аналіз та аудит, (24), 417─421. Вилучено з: http://repository.kpi.kharkov.ua/handle/KhPI-Press/39605.
|
Голосування 
Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution 4.0 International License
Знайшли помилку? Виділіть помилковий текст мишкою і натисніть Ctrl + Enter