Актуальність теми. До видів зовнішньоекономічної діяльності, які здійснюють в Україні суб’єкти цієї діяльності, належать, зокрема, операції з надання іноземними суб’єктами господарської діяльності суб’єктам зовнішньоекономічної діяльності України послуг: виробничих, транспортно-експедиційних, страхових та інших, що прямо і виключно не заборонено законами України, тощо. Оподаткування ПДВ послуг, наданих нерезидентами на митній території України, має низку особливостей, які потребують дослідження.
Результати досліджень. Згідно з п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу операції з постачання послуг (резидентами та нерезидентами), місце постачання яких розташовано на митній території України є об’єктом оподаткування ПДВ.
Водночас слід зауважити, що операції з надання нерезидентами, які здійснюють діяльність на митній території України, послуг, місце постачання яких визначено за межами митної території України, не підпадають під об’єкт оподаткування ПДВ, але такі операції мають бути підтверджені відповідними документами (договором, угодою, актом виконаних робіт тощо).
Залежно від того, є сторони таких операцій зареєстрованими платниками ПДВ чи ні, існують відмінності в порядку оподаткування ПДВ цих операцій:
• у разі якщо постачальник послуг — нерезидент та отримувач таких послуг є платниками ПДВ, то порядок оподаткування ПДВ операцій з надання нерезидентами послуг на митній території України здійснюється за загальним порядком;
• у разі, якщо нерезидент, який постачає послуги на митній території України, та отримувач таких послуг не зареєстровані платниками ПДВ, то отримувач послуг від нерезидента на митній території України вважається особою, відповідальною за нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за операцією з постачання таких послуг.
У другому випадку операція здійснюється без виписування податкової накладної. У цій ситуації отримувач послуг має заповнити “Розрахунок податкових зобов’язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник ПДВ, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України”.
Щодо операцій з постачання особою-нерезидентом, не зареєстрованою як платник ПДВ, послуг, місце постачання яких розташовано на митній території України, особі, зареєстрованій як платник ПДВ є деякі особливості. А саме отримувач послуг у цьому випадку прирівнюється до платника ПДВ для цілей стягнення податкового боргу та нараховує ПДВ за основною ставкою податку.
Для послуг, які постачаються нерезидентами на митній території України, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких послуг з урахуванням податків та зборів, за винятком ПДВ, що включаються до ціни постачання відповідно до законодавства.
При цьому отримувач послуг — платник ПДВ у порядку, визначеному ст. 201 Податкового кодексу, складає податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку, яка є підставою для віднесення сум ПДВ до податкового кредиту.
Датою виникнення податкових зобов’язань за операціями з постачання послуг нерезидентами, місцем надання яких є митна територія України, є дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше.
Суми ПДВ, які отримувач послуг від нерезидента має право віднести до податкового кредиту відповідного звітного періоду, відображаються у розділі II декларації з ПДВ, а саме у разі, якщо послуги придбано для здійснення операцій, які оподатковуються за основною та нульовою ставкою, то вони відображаються платником ПДВ у рядку 12.4 декларації з ПДВ.
Обсяг придбаних від нерезидента послуг, місце постачання яких знаходиться на митній території України, з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які не є об’єктом оподаткування, та/або звільнені від оподаткування, та/або не оподатковуються, відображається у рядку 13.3 розділу II декларації з ПДВ.
Висновки. Отже, відповідно до ПКУ:
• якщо платник нерезидент та отримувач таких послуг є платниками ПДВ, то порядок оподаткування ПДВ здійснюється за загальним порядком. Платник складає податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку, яка є підставою для віднесення сум ПДВ до податкового кредиту, сума ПДВ відображається в Податковій декларації з ПДВ;
• якщо нерезидент, який постачає послуги на митній території України, та отримувач таких послуг не зареєстровані платниками ПДВ, то операцій здійснюється без виписування податкової накладної. Отримувач послуг має заповнити “Розрахунок податкових зобов’язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник ПДВ, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України”.
Список використаних джерел:
1. Податковий кодекс України від 01.03.2019 р. № 2628-VIII URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.
2. Оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг нерезидентами на митній території України URL: http://www.visnuk.com.ua/ua/pubs/id/5962.
|
Голосування 
Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution 4.0 International License
Знайшли помилку? Виділіть помилковий текст мишкою і натисніть Ctrl + Enter