УДК 657
ПОСТАНОВКА ПРОБЛЕМИ. Податок на додану вартість(ПДВ) вважають найбільш досконалою сучасною формою непрямого оподаткування, яка відіграє вагому роль в державному бюджеті більшості розвинених країн світу. Однак ПДВ сьогодні вважають і найбільш проблемним та складним в обчисленні і сплаті, що спричинено вадами вітчизняного податкового законодавства. Зокрема, на практиці серед них можна виділити: складність механізму адміністрування, нестабільне нормативно-правове забезпечення регулювання ПДВ в сучасних умовах розвитку економіки держави.
ПОСТАНОВКА ЗАВДАННЯ. Метою даної доповіді є аналіз історії становлення нормативно-правової бази з питань адміністрування податку на додану вартість, розгляд основних змін, що вносились в механізм адміністрування ПДВ.
ВИКЛАД ОСНОВНОГО МАТЕРІАЛУ. Основою адміністрування податку на додану вартість є правове регламентування його обчислення та сплати. За Податковим Кодексом України[4] згідно статті.3 податкове законодавство складається з :
1. Конституції України;
2. Податкового кодексу України;
3. Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи;
4. Чинних міжнародних договорів, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України;
5. рішень органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків і зборів.
Проаналізуємо нормативно-правову базу, що регулює справляння податку на додану вартість в Україні, її розвиток та сучасний стан:
1.Закон України “Про податок на добавлену вартість” №2007-ХІІ від 20.12.1991р[1](період чинності з 01.01.1992року -06.01.1993року):
• Структура нормативно-правового акту:ст.1 “Загальні положення”,ст.2 “Платники податку”, ст.3-4”Об’єкт оподаткування та оподаткований оборот”, ст.5 “Перелік товарів,робіт,послуг звільнених від податку”, ст.6 “Ставки податку і порядок зарахування його до бюджету”,ст.7 “Порядок обчислення податку”, ст.8 “Строки сплати податку”, ст.9 “Відповідальність платників” , ст.10 “Контроль за надходженням податку”, ст.11 “Заключні положення”.
• Ставка податку:22%,28%.
• Основні аспекти: відсутність механізму бюджетного відшкодування податку , наявність єдиної ставки податку.
2.Декрет Кабінету Міністрів України “Про податок на добавлену вартість” № 14-92 від 26.12.1992р[2](період чинності з 06.01.1993 року -01.07.1997року):
• Структура нормативно-правового акту:ст.1 “Загальні положення”,ст.2 “Платники податку”, ст.3-4”Об’єкт оподаткування та оподаткований оборот”, ст.5 “Перелік товарів,робіт,послуг звільнених від податку”, ст.6 “Ставки податку і порядок зарахування його до бюджету”,ст.7 “Порядок обчислення податку”, ст.8 “Строки сплати податку”, ст.9 “Відповідальність платників” , ст.10 “Контроль за надходженням податку”, ст.11 “Заключні положення”.
• Ставка податку:16,67%,21,875%.
• Основні аспекти:відсутність механізму відшкодування податку грошовими коштами, врегулювання оподаткування експортних операцій.
3.Закон України “Про податок на додану вартість” №168/97-ВР від 03.04.1997р[3] (період чинності з 01.07.1997 року -01.01.2011року):
• Структура нормативно-правового акту: ст.1“Визначення термінів”, ст.2“Платники податку ”, ст.3“ Об’єкт оподаткування та операції,що не є об’єктом оподаткування ”, ст.4“База оподаткування ”, ст.5“ Операції, що звільнені від оподаткування”, ст.6“ Ставки податку”, ст.7“Попядок обчислення і сплату податку ”, ст.8“Особливості оподаткування операцій з поставок туристичних послуг ”, ст.8-1 “Спеціальні режими оподаткування сільського, лісового господарства, рибальства ”, ст.8-2 “Спеціальні режими оподаткування діяльності з виробами мистецтва, предметів колекціонування або антикваріату”, ст.9“Реєстрація осіб як платників податку на додану вартість ”, ст.10“Особи відповідальні за нарахування,утримання та сплату (перерахування) податку до бюджету ”, ст.11“Прикінцеві положення ”.
• Ставка податку: 0%,20%.
• Основні аспекти: запроваджено механізм бюджетного відшкодування, запровадження податкового обліку(обов’язковість надання покупцю податкових накладних), поширення механізму справляння ПДВ на посередницькі операції.
4.Податковий кодекс України №2755-VI від 02.12.2010р[4](період чинності з 01.01.2011року по теперішній час):
• Структура нормативно-правового акту станом на 01.03.2016р: ст.180-184“Платники податку та реєстрація платників податку ” , ст.185“Визначення об’єкту оподаткування ”, ст.186“Місце постачання товарів та послуг” , ст.187“Дата виникнення податкових зобов’язань ” , ст.188-192“Особливості визначення бази оподаткування за операціями ”, ст.193-197“Розмір ставок податку, операції звільнені від оподаткування, операції що не є об’єктом оподаткування, операції, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою ”, ст.198“Податковий кредит”, ст.199“Пропорційне віднесення сум податку до податкового кредиту ”,ст.200“Порядок визначення сум податку, що підлягає сплаті до бюджету ”,ст.200.1“Електронне адміністрування податку на додану вартість ” ,ст.201“Податкова накладна”, ст.202“ Звітні(податкові) періоди”,ст.203“Порядок надання податкової декларації та строки розрахунків з бюджетом ”,ст.206“ особливості оподаткування операцій під час переміщення товарів через митний кордон”,ст.207“ Порядок оподаткування тур операторської та тур агентської діяльності”,ст.208“Оподаткування послуг,що постачаються нерезидентами на митній території України ”.ст.209“Спеціальний режим оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, рибальства ”,ст.210“Спеціальні режими оподаткування діяльності з виробами мистецтва, предметів колекціонування або антикваріату ”, ст.211“ Особливості оподаткування операцій, пов’язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків ЧАЕС”.
• Ставка податку:0%,7%,20%.
• Основні аспекти: обмеження можливості реєстрації платником податку[6], запровадження автоматичного бюджетного відшкодування, зміни в обов’язкових податкових накладних, реквізитах обмеження терміну реєстрації податкових накладних[4,9], запровадження з 01.02.2015р електронного адміністрування податку на додану вартість[5], подання звітності та податкових накладних виключно в електронній формі[4].
ВИСНОВКИ. Аналізуючи чотири основних нормативно-правових акта щодо адміністрування податку на додану вартість за період 1992-2011 роки можна дійти висновку :
• Щодо наявності протиріч, невизначеності та складності окремих положень діючих нормативних актів;
• Щодо фіскальної спрямованості вдосконалення нормативно-правового забезпечення адміністрування ПДВ;
• Щодо наявності великої кількості змін в нормативно-правових документах, що регулюють ПДВ - от же порушенні основного принципу стабільності податкового законодавства.
Список використаних джерел:
1. Закон України “Про податок на добавлену вартість” №2007-ХІІ від 20.12.1991р[Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/2007-12
2. Декрет Кабінету Міністрів України “Про податок на добавлену вартість” № 14-92 від 26.12.1992р[Електронний ресурс ]. – Режим доступу: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/14-92
3. Закон України “Про податок на додану вартість” №168/97-ВР від 03.04.1997р [Електронний ресурс ]. – Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/168/97
4. Податковий кодекс України №2755-VI від 02.12.2010р[Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
5. Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість №569 від 16.10.2014р[Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/569-2014-%D0%BF
6. Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість №1130 від 14.11.2014р[Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z1456-14
7. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних №1246 від 29.12.2010р[Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/1246-2010-%D0%BF
8. Порядок заповнення і подання податкової звітності №21 від 28.01.2016р[Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/z0159-16/paran12#n12
9. Порядок заповнення податкової накладної №957 від 22.09.2014р[Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z1235-14
|
Голосування 
Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution 4.0 International License
Знайшли помилку? Виділіть помилковий текст мишкою і натисніть Ctrl + Enter